Bundesfinanzhof: Gutscheine in der Umsatzsteuer im Fokus

Einzweck- vs. Mehrzweck-Gutscheine: Rechtlicher Rahmen und Abgrenzung

Seit beinahe sieben Jahren unterscheidet das Umsatzsteuerrecht zwischen Einzweck- und Mehrzweck-Gutscheinen (§ 3 Abs. 13–15 UStG). Ein Einzweck-Gutschein liegt vor, wenn bei Ausstellung der Ort der Leistung und die Höhe der geschuldeten Steuer feststehen. Die Ausgabe und jede Übertragung eines Einzweck-Gutscheins gelten dann bereits als steuerbarer Umsatz, das heißt, die Umsatzsteuer entsteht sofort mit Ausgabe oder Übertragung des Gutscheins.

Sind die Voraussetzungen für einen Einzweck-Gutschein nicht erfüllt, handelt es sich um einen Mehrzweck-Gutschein, bei dem die Umsatzsteuer erst bei Einlösung entsteht.

Beschluss vom 25.6.2025: Kernaussagen und Begründung

Im entschiedenen Fall ging es um Gutscheincodes (z. B. PSN Cards) mit deutscher Länderkennung, die über Zwischenhändler aus dem EU-Ausland an Endkund:innen verkauft wurden. Fraglich war, ob die grenzüberschreitenden Übertragungen der Einordnung der Gutscheine als Einzweck-Gutscheine entgegenstehen.

Der Bundesfinanzhof folgte in seiner Argumentation dem Europäischen Gerichtshof (EuGH) und stellte klar: Maßgeblich ist allein die Situation zum Zeitpunkt der Gutscheinausstellung. Die Länderkennung begrenzt die Einlösbarkeit auf deutsche Nutzerkonten. Damit stehen Leistungsort (Deutschland) und Steuersatz (Regelsteuersatz) fest. Die Übertragung über ausländische Zwischenhändler ist unerheblich.

Der Bundesfinanzhof betont zudem, dass spätere Sortimentsänderungen für die Beurteilung nicht relevant sind, sofern diese nicht im Zeitpunkt der Ausstellung feststanden.

Offene Fragen 

Trotz der Klarstellung des Bundesfinanzhofs bleiben Unsicherheiten:

• Ort der Leistung: Der Bundesfinanzhof stellt klar, dass die Einordnung als Einzweck-Gutschein unabhängig von der Zahl und dem Sitz der Zwischenhändler ist, und impliziert dabei einen Leistungsort nach § 3 Abs. 2 UStG (am Sitz des Leistungsempfängers). Dennoch findet sich keine klare Aussage dazu, wo in B2B-Ketten der Leistungsort zu bestimmen ist.
• Sondergebiete und Drittlandfälle: Weiter liegt vom Bundesfinanzhof bislang keine Antwort auf die zentrale Frage vor, wie sich die Einlösung von Gutscheinen durch Kund:innen mit Wohnsitz auf Helgoland und in Büsingen auf deren steuerliche Einordnung auswirkt. Diese gehören zwar zu Deutschland, stellen aus umsatzsteuerlicher Sicht allerdings Drittland dar. Im konkreten Verfahren beschränkt sich der Bundesfinanzhof darauf, dass dieser Punkt aus verfahrensrechtlichen Gründen nicht mehr berücksichtigt werden kann.

Ausblick: Was Unternehmen jetzt beachten sollten

Die aktuelle Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs bringt für Unternehmen, die Gutscheine für digitale Inhalte ausgeben oder vertreiben, mehr Klarheit, beseitigt jedoch nicht alle Unsicherheiten. Insbesondere die genaue Dokumentation der Gutscheinbedingungen und der verwendeten Länderkennungen gewinnt an Bedeutung, da bereits bei Ausstellung geprüft werden muss, ob Leistungsort und Steuersatz eindeutig feststehen. Gerade bei grenzüberschreitenden Vertriebsketten und B2B-Verkäufen empfiehlt sich eine besonders sorgfältige Prüfung und Dokumentation, um spätere Diskussionen mit der Finanzverwaltung zu vermeiden. Diesbezüglich bleibt zudem die weitere Entwicklung der Rechtsprechung und der Verwaltungspraxis auf nationaler wie auf europäischer Ebene abzuwarten.